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核算型会计向管理型会计转变探讨

来源:未知   时间:2018-09-11 13:33  点击:

核算型会计的基本职能是核算与监管, 是一种基于历史数据的主要用于反映部门单位完成特定工作任务和发展目标的会计模式, 管理型会计在核算型会计提供信息的基础上, 着重于数据的分析和预测, 为部门单位的未来规划、决策提供依据。
长期以来, 行政事业单位管理会计的发展相对滞后, 受惯性思维影响, 普遍认为政府作为公共管理部门, 有较强的公益性, 无需像企业一样过多考虑成本和效益问题, 对于财政财务管理思考较少, 会计核算工作的重心也仅限于对部门单位内部经济活动进行简单记录和总额控制, 实现政府收支目标即可。伴随着财政体制改革深化和大数据时代的到来, 传统核算型会计已经无法满足行政事业单位的财政财务管理需求, 现代管理型会计在改善预算单位财政财务管理水平, 完善预算编制和执行, 促进决算信息公开和降低行政成本等方面的作用日益凸显。行政事业单位会计由传统核算型向现代管理型转变, 探求核算型会计与管理型会计耦合模式以反映财政财务管理的全貌很有必要。鉴于此, 本文拟对现有行政事业单位会计现状进行研究, 通过分析核算型和管理型会计耦合的可行性, 提出相关对策建议, 以期为逐步推动行政事业单位会计转型实践作一探索。
一、核算会计和管理会计耦合的必要性
(一) 财政体制改革要求会计信息准确高效
1.现行的政府财务报告以收付实现制为核算基础, 主要反映部门单位年度执行情况结果, 为全面、准确反映政府资产负债和成本费用, 促进财政长期可持续发展和适应管理要求, 遂提出建立以权责发生制为基础的政府财务报告制度。一方面, 政府会计制度的改革对信息的反映和利用相应对核算会计向管理会计转变提出了要求。另一方面, 社会对政府部门单位信息公开和监管的要求与日俱增, 环境的变化促使核算信息既要能满足外部使用者的需求, 同时还可以为内部管理者进行成本管理、风险控制和分析决策等提供依据。
2.财政财务过去主要侧重于资金拨付和流程, 由此带来一些比较突出的问题, 例如预决算水平差异较大、资金使用效率和支出效益不高、绩效评价功能主要依赖于预算编制和预算执行进度等。但是随着现代会计的不断发展, 管理会计思想渗透于部门单位的各个方面, 海南省发挥财政财务大集中管理优势, 以实现财政财务管理从资金拨付过渡到资金管控、从注重资金投入转为注重产出和结果。
(二) 大数据时代亟须信息整合共享。会计本质上是一种经济管理活动, 随着海南省会计集中核算和国库集中支付改革的推进, 会计承担的工作相比单位成立之初成倍增加, 涉及财政管理的全链条, 涵盖预算编制与执行、动态监控和决算编报等一系列活动。客观条件的改变使得核算会计已经承担部分管理会计职责, 两者的职能划分正在淡化, 呈现出职能与业务相互交叉的现象。海量的、来源广泛和多种多样的数据给部门单位的会计信息处理带来了机遇和挑战, 如何分析利用好这些数据信息也在很大程度上需要推动核算会计向管理会计转变, 实现两者的有机融合以促进管理效率的提升和决策的科学性。
二、行政事业单位管理会计现状
(一) 会计人员素质尚不适应管理会计需要。一方面, 因职称未与职务和待遇挂钩, 难以对会计人员参加考试职称形成激励, 获取专业技术职称的人才不足, 存在重核算、轻管理的现象。另一方面, 由于晋升机会受限和岗位不受重视等原因, 优秀的会计人才流失严重。
(二) 管理会计不受重视。目前, 政府管理会计的研究仍处在基础概念和理论摸索阶段, 对政府管理会计也缺乏相关指导性和规范性文件, 相关的职称考试对政府会计的内容涉及不深, 政策约束性和实践指导性不强。
(三) 现行会计制度存在局限性。收付实现制着重反映收支和预算平衡, 真实反映了预算执行情况, 确认计量相对简便, 决策者亦容易理解, 而收付实现制对会计的专业化水平要求并不高, 造成政府会计门槛较低, 一定程度上制约了管理会计的发展。但随着财政精细化管理的需要, 对财务管理也提出了更高的要求, 收付实现制的弊端也日益凸显, 如容易形成账实不符, 无形之中加大部门单位财务风险, 无法全面反映政府财政情况和绩效水平。另一方面, 政府逐渐由市场参与者向市场监管者转变, 更加注重社会资本在市场的流入, 政府财务信息的使用者不仅限于政府部门、单位决策者, 社会资本方、公众对政府财政运行状况关注的热情也日益高涨, 政府公开的财务信息应该更真实、全面, 而以收付实现制为核算基础的报告制度难以满足相关需求。
(四) 现行会计体系欠缺对财务管理问题的深层分析。目前, 海南省建立的财政信息管理系统涵盖了预算管理、资金支付、工资统发、报表查询、决算编报等方面的数据, 有效满足了用户各方面的使用需求, 但财政数据信息化产生的实际效益不高, 财政数据统计与分析模块不够完善, 会计人员仅能依靠财政信息管理系统实现日常的报账审核、支付业务以及获取相关的收支数据资料。与此同时, 各模块之间无法通过数据筛选、识别来实现信息整合, 从而提供一些更为综合性的财务分析, 亦无法第一时间根据信息化系统提供的数据, 及时为管理者反馈财务管理状况和提出趋势性预测, 为管理者提供决策参考。
三、促进核算会计与管理会计耦合的对策建议
(一) 加强管理会计理论研究。核算会计的作用在于核算、监督部门单位的资金收付情况, 但从决策者的角度来看, 目前的年终决算和财务报告所提供的会计信息质量并不高, 以收付实现制为核算基础的会计制度及核算体系的精细度不足, 而管理会计亦尚无标准框架, 可参考的实践案例有限且不一定符合实际情况。另一方面, 我省正逐步建立权责发生制政府财务报告制度, 在此制度未完全建立之前, 需要结合工作实际和改革要求加大对管理会计理论的研究, 借助管理会计的灵活性研究设计相应的会计报告体系。
(二) 提高会计人员综合素质, 实施激励机制。管理会计能否充分运用于行政事业单位内部管理与会计人员的综合素质有着直接联系, 促进核算会计与管理会计的耦合, 迫切需要提高会计人员的综合素质。行政事业单位会计长期以来的职能停留在经济信息的确认、计量和对制度、操作的熟练, 很多会计人员不了解核算会计和管理会计融合对于信息利用和提高部门单位管理的重要性。鉴于此, 重塑会计人员的知识结构, 尽快提升会计人员的业务能力是核算会计向管理会计转型的前提。
1.着力引导, 组织培训。基于行政事业单位对管理会计的研究和利用仍处于基础概念和理论摸索阶段, 加之缺乏相关指导政策文件, 部门单位内部应加大对管理会计重要性的宣传和引导, 了解核算会计和管理会计的内涵和特点。同时, 结合部门单位实际情况, 充分利用高校、科研机构在相关研究方面得天独厚的优势, 组织邀请专业人员对会计人员展开培训, 更新知识结构和体系。
2.实施激励机制。对于专业性较强的财政财务部门, 在保留原有工资福利待遇不变的前提下, 比照事业单位专业技术岗, 实行待遇与专业技术职称挂钩制度, 进行双轨制管理, 激发会计队伍考取专业职称的动力和提升专业水平。
(三) 设立独立的部门 (处室) 。鉴于管理会计与核算会计所需基础资料来源的同质性, 为有效避免职能混乱, 有必要成立一个新的管理部门 (处室) 专职履行案例分析、反馈管理问题等职能。同时, 核算会计与管理会计的融合 (下转第40页) (上接第35页) 发展是一项长期、系统工程, 为保持工作开展的连续性和专业性, 在普遍引导、培训全体会计人员的基础上, 也需要引进会计高端人才组建专业队伍, 以点带面扎实推进相关工作的开展和研究, 以带动全体会计人员的素质提升, 避免出现领导一头热基层一头冷的现象。
(四) 借助信息化建设完善财政财务管理
1.建设信息平台, 整合现有系统数据。核算会计向管理会计转变是一个长期、动态的过程, 推动核算型会计向管理型会计转变, 离不开信息化系统的建设和集成。为确保前文所述的独立部门 (处室) 能够较好履行职能, 应在系统集成和数据资源共享的基础上, 提炼出决策管理需要的各项收入明细预决算差异、资金支出方向、重点专项资金投向和增长趋势、结转结余资金管理等信息, 以实现核算信息的二次剖析。
2.借助信息平台以完善成本控制和项目绩效评价等财政财务管理。成本控制和绩效评价作为当前财政改革的一大热点, 涵盖两层意思, 一是投入等量的资源实现效益最大化;二是为达成同一目标控制最少的成本投入。预算管理作为行政事业单位管理目标的具体化, 它既是财政规划与决策工作的全面综合, 又是控制与执行工作的分项展开, 同时它的落实情况也依赖于预算执行过程的细节把控和分析, 推动会计转型和借助信息化平台为实现该目标提供了一种可能。比如, 按项目属性、稳定程度、实施周期以及政策目标等特点将项目划分为专项资金项目、经常性项目和一次性项目, 而对于经常性项目, 是指单位履行职能和满足自身特殊事项需要每个预算年度都发生的项目 (原则上至少连续五年或五年以上) 。基于此, 通过统一的信息化平台提供的数据和如今正在实行的资金投向类同的项目整合政策, 最终实现对不同部门单位在不同年度开展相似项目时的成本对比和绩效评估以及对财政资金“横向到边、纵向到底”全覆盖式的监管和分析。另一方面, 从系统性和注重流程考虑, 按照重要性原则, 统计分析历史项目预算执行中存在的问题、政府采购等关键环节、原因要素和责任主体, 关注预算执行对部门单位职能履行和政策优化的反馈作用。